1.- Mediante Oficio de antecedentes, el Servicio de Bienestar solicitó un pronunciamiento sobre el uso y limitaciones de registro que posee la cuenta Fondos Generales de los Servicios de Bienestar.
Adjunta Memorándum del 5 de agosto de 2016, de la División Jurídica de ese Ministerio, en el cual se ratifica la opinión de Auditoría Interna Ministerial que, a raíz de la revisión de los estados financieros 2015 del Servicio de Bienestar, realizó una observación en el sentido éste no ha utilizado correctamente la cuenta Fondos Generales, según lo establece la Circular N° 2094 de esta Superintendencia, porque se registran en ella regularizaciones de ejercicios anteriores que afectaron a las cuentas de resultados, que por distintos motivos no se registraron o se contabilizaron erróneamente en un período determinado; que debiera ser sólo para reflejar los excedentes o déficit acumulados de ejercicios anteriores a aquel al que se refieren los estados financieros.
2.- Al respecto cabe precisar previamente que la materia consultada no es de índole jurídico sino contable. La Circular N° 2094 instruye sobre la presentación de los estados financieros de los Servicios de Bienestar; en la letra B) Balance General Clasificado, dentro del rubro 23000 Patrimonio, se encuentra el ítem 23010 Fondos Generales que efectivamente debe informar los excedentes o déficit acumulados de ejercicios anteriores a aquel al que se refieren los estados financieros. En el mismo rubro se encuentra el ítem 23020 Excedente o Déficit del Ejercicio, que completa la presentación del patrimonio de la entidad.
En relación con la consulta formulada, cuando se detectan errores en la medición del patrimonio inicial o se cambia el criterio para cuantificarlo, como sería el caso de gastos o ingresos efectivos o devengados no contabilizados o cambio de una política contable no aplicada, que debieron afectar los resultados del estado financiero del ejercicio contable en que ocurrió el error, se debe contabilizar en el ejercicio en que se advierten, con cargo o abono en el ítem 23010 Fondos Generales y explicarse en detalle en la Nota N°16, Cambios en el Patrimonio, definida en la citada Circular N° 2094.
El ítem 23010 Fondos Generales debe presentar los excedentes o déficit acumulados reales de ejercicios anteriores; ello significa que deben registrarse en cuentas de ese ítem los ajustes y/o correcciones que no fueron hechos en el ejercicio contable que correspondía. De este modo no se afecta el resultado del ejercicio actual con esas correcciones, que debe presentarse en el ítem 23020, sino que a los excedentes o déficit acumulados que representan el Patrimonio Inicial, el cual refleja el saldo traspasado del ejercicio anterior de la cuenta Fondos Generales al 1° de enero de cada año.